Ваша OÜ і Україна: КІК, дивіденди й декларація

Коли естонська OÜ стає вашою КІК?

Естонська OÜ — ваша контрольована іноземна компанія, якщо ви податковий резидент України і маєте в ній понад 50%, або понад 10%, коли кілька українських резидентів разом мають 50% і більше.

КІК буває й без такої частки — через фактичний контроль, наприклад операції за рахунками компанії.

Частка в цьому правилі — не лише те, що записано на вас. Кодекс додає до неї частки повʼязаних осіб, зокрема чоловіка чи дружини, батьків, дітей, братів і сестер. Тож OÜ, яку ви заснували порівну з чоловіком чи дружиною, — ваша КІК, хоч на кожного з вас записано лише половину.

Частки через інші компанії теж рахуються. Якщо ланцюг один, частки перемножують, якщо ланцюгів кілька — додають. А коли компанію посередині ланцюга ви контролюєте — маєте в ній понад половину або фактичний контроль, — Кодекс рахує, що вам належить уся її частка.

«Не за часткою» — ще не «ні». Фактичний контроль Кодекс визначає широко: зокрема, коли ви даєте правлінню обовʼязкові вказівки, ведете переговори про угоди, які правління лише формально затверджує, проводите операції за банківськими рахунками компанії або вас зазначено засновником чи бенефіціаром, коли вона відкриває рахунок. А найманий директор, який лише виконує обовʼязки за статутом, через це контролюючою особою не стає.

Іноземний аналог ФОП — наприклад, естонський FIE — КІК не буває: це не компанія, а людина-підприємець.

Чи ви податковий резидент України?

Податковий кодекс перевіряє це сходинками (підпункт 14.1.213). Є житло лише в Україні — ви резидент. Є й за кордоном — важить, де постійне житло; якщо воно в обох країнах — де центр життєвих інтересів, тобто тісніші особисті й економічні звʼязки. Далі рахують дні в Україні за рік, і лише потім — громадянство.

Переїзд сам по собі не знімає українського резидентства: Податковий кодекс зважає й на те, де ваша сімʼя і чи зареєстровані ви як підприємець. Місце постійного проживання родини чи реєстрація підприємцем — достатня, хоч і не єдина, ознака центру життєвих інтересів. А реєстрацію самозайнятою особою, зокрема ФОП, Кодекс називає достатньою підставою, щоб визнати вас резидентом.

Що подавати й про що повідомляти податкову?

Ставши контролюючою особою естонської OÜ, податковий резидент України повідомляє про це податкову протягом 60 днів.

Потім щороку разом із річною декларацією подає звіт про КІК із завіреними копіями фінансової звітності OÜ — навіть тоді, коли прибуток звільнено від податку.

1. Повідомлення про частку

   Протягом 60 днів

   Від дня, коли ви набули частку — прямо чи через інші компанії — або почали фактично контролювати OÜ і цим стали контролюючою особою.

2. Звіт про КІК

   Щороку, з декларацією

   Разом із річною декларацією про майновий стан і доходи. До звіту обовʼязково додають завірені копії фінансової звітності OÜ, що підтверджують її прибуток за рік.

3. Повідомлення про вихід

   Протягом 60 днів

   Від дня, коли ви продали частку чи припинили фактичний контроль і перестали бути контролюючою особою.

Що в самому звіті? Серед іншого — назва, адреса й реєстраційні номери OÜ, ваша частка і, якщо володієте опосередковано, увесь ланцюг володіння. Далі — виручка й прибуток за фінансовою звітністю, підстава звільнення від оподаткування, якщо вона є, і суми прибутку, фактично виплачені вам.

Фінансова звітність OÜ ще не готова до строку декларації? Тоді Кодекс дозволяє подати скорочений звіт — лише з даними про компанію, вашу частку й структуру володіння, — а повний подати до кінця року, що настає за звітним.

Звіряйте й естонський строк: річний звіт OÜ подають протягом 6 місяців після кінця фінансового року. Якщо в Естонії звітність має бути готова пізніше, ніж строк вашої декларації, її копії Кодекс велить подати разом із декларацією за наступний рік — а вчасний естонський звіт робить усе простішим.

За кожне неподане повідомлення Кодекс передбачає штраф. Сум штрафів і строків подання декларації цей гайд не наводить — звірте їх зі своїм українським бухгалтером до першого звіту.

Коли прибуток КІК не оподатковується в Україні?

Найпростіша підстава — сукупний дохід усіх ваших КІК за їхньою фінансовою звітністю не перевищує еквівалент €2 000 000 на кінець звітного періоду. Тоді прибуток естонської OÜ в Україні не оподатковується.

Звіт про КІК однаково подають: у ньому зазначають підставу звільнення.

У цьому правилі важать три деталі. Рахують дохід, а не прибуток — усе, що компанія отримала з усіх джерел. Рахують усі ваші КІК разом, а не лише цю OÜ. І рахують за фінансовою звітністю — тими самими цифрами, що й у річному звіті OÜ; чому він потрібен і для України, пояснює гайд про річний звіт в Естонії.

Кодекс має й інші підстави звільнення (пункт 39².4). Одні повʼязані з договором про уникнення подвійного оподаткування чи обмін податковою інформацією та з тим, скільки податку на прибуток КІК фактично сплачує або яку частку її доходу становлять пасивні доходи; інші стосуються публічних і благодійних компаній. Цей гайд їх не оцінює: чи підходить під котрусь ваша OÜ, варто перевірити з українським консультантом.

Звільнення стосується податку, а не звітності. Поки ви контролююча особа, звіт про КІК подають щороку — з підставою звільнення в ньому, а для цього потрібна готова фінансова звітність OÜ. Є й полегшення: коли прибуток звільнено, рахувати скоригований прибуток КІК за правилами Кодексу не потрібно.

Скільки податку з дивідендів естонської OÜ в Україні?

Податковий резидент України, який отримав дивіденди від естонської OÜ, сплачує з них 9% ПДФО — ставку для дивідендів від нерезидентів — і 5% військового збору, бо іноземні дивіденди входять у загальний річний дохід.

В Естонії компанія вже сплатила 22% при розподілі, а з учасника-фізособи більше нічого не утримують.

Естонський податок рахують від брутто-суми розподілу, а не від того, що отримуєте ви: на кожну виплату компанія доплачує 22/78 від неї. Його сплачує OÜ, а не ви: дивіденди, які ви отримуєте, — це вже сума після естонського податку.

В Україні з іноземних дивідендів ніхто не утримує податок за вас. Ви самі включаєте їх до річної декларації про майновий стан і доходи і сплачуєте ПДФО та військовий збір.

Чи зменшить естонський податок ваш податок в Україні?

Якщо прибуток OÜ оподатковують в Україні як прибуток КІК, ПДФО з нього зменшують на корпоративний податок, фактично сплачений КІК. Сплату треба підтвердити документами, а зменшення не може перевищити сам податок.

Як це працює з дивідендами у вашому випадку, розберемо в письмовій консультації щодо КІК. Напишіть, скільки прибутку OÜ лишає в компанії, а скільки виплачує, і чи подавали ви звіт про КІК за попередні роки.

Що, якщо не виплачувати дивідендів?

Поки прибуток лишається в естонській OÜ, податок на прибуток в Естонії — 0%.

В Україні діє правило КІК: прибуток не оподатковується, зокрема поки сукупний дохід усіх ваших КІК не перевищує €2 000 000, а звіт подають щороку. Окреме питання — звідки керують компанією.

Податковий кодекс вважає платником податку на прибуток в Україні іноземну компанію, якою ефективно керують з України (підпункт 133.1.5). Так буває, зокрема, коли її виконавчий орган збирається в Україні частіше, ніж деінде, коли управлінські рішення й поточну діяльність здійснюють переважно звідси або коли компанією фактично керують переважно з України.

Навіть якщо компанію можна вважати керованою з іншої країни, місцем управління Кодекс визначає Україну, коли тут керують її банківськими рахунками, ведуть її бухгалтерський чи управлінський облік або керують її персоналом.

Така компанія вже не КІК — вона сама платник податку на прибуток в Україні. Тому OÜ, якою керують з України, може стати платником тут; чи стане, залежить і від договору між Україною та Естонією про уникнення подвійного оподаткування, тож відповідь для вашої компанії дасть український консультант.

З естонського боку EMTA теж попереджає: компанія, якою керують з-за кордону, ймовірно має там постійне представництво, і її прибуток може оподатковуватися в тій країні. Естонська реєстрація сама від цього не звільняє.

Питання про КІК і дивіденди